imported>חזרתי: /* המשמעות של דיווח מדינה-לפי-מדינה (CbCR){{קישור כללי|כתובת=https://qdd.oecd.org/subject.aspx?Subject=CBCR_REQ|כותרת=Country-by-Country Reporting Requirements|אתר=qdd.oecd.org|תאריך_וידוא=2023-12-23}} על הימנעות מתשלומי מס ושימוש במקלטי מס */

2025-12-02T18:43:32Z

המשמעות של דיווח מדינה-לפי-מדינה (CbCR){{קישור כללי|כתובת=https://qdd.oecd.org/subject.aspx?Subject=CBCR_REQ|כותרת=Country-by-Country Reporting Requirements|אתר=qdd.oecd.org|תאריך_וידוא=2023-12-23}} על הימנעות מתשלומי מס ושימוש במקלטי מס

דף חדש

[[קובץ:Tax havens.svg|ממוזער|450px|מפת מקלטי המס בעולם לפי [[הקונגרס של ארצות הברית]] (מעודכן ל-2008)]]
'''מקלט מס''' (ב[[אנגלית]]: '''Tax haven''') הוא מדינה או אזור בעל [[אוטונומיה]] [[כלכלה|כלכלית]] שרמת ה[[מס]]ים בו נמוכה בהשוואה בין-לאומית, כך שרישום ההכנסה במדינה (או אזור) זו במקום במדינה בה באמת הופקה ההכנסה, מאפשרת להימנע מתשלומי מס במידה ניכרת. זהו [[תכנון מס]] חוקי, אם כי מחוקק המיסים ורשויות המיסים מנסים לצמצם את השימוש בו. מדינות המשמשות כמקלטי מס הן בדרך כלל מדינות קטנות יחסית, וחסרות תשתית כלכלית איתנה. מטרתן של מדינות אלו בגביית מס נמוך היא למשוך הון זר כדי ליצור פעילות בנקאית ענפה, וגם לספק תעסוקה לשירותים שונים להם נזקק [[איש עסקים|איש העסקים]] החוסה במקלט המס.<ref>{{קישור כללי|כתובת=https://www.investopedia.com/terms/t/taxhaven.asp|כותרת=Tax Haven: Definition, Examples, Advantages, and Legality|אתר=Investopedia|שפה=en|תאריך_וידוא=2023-12-23}}</ref><ref>{{צ-מאמר|מחבר=Ronen Palan, Richard Murphy, Christian Chavagneux|שם=Tax Havens|שנת הוצאה=2018-10-09|doi=10.7591/9780801468568|קישור=http://dx.doi.org/10.7591/9780801468568}}</ref>

בין היתר יקבעו חוקיהן של מדינות אלו כי התאגיד במקלט המס ישלם אגרת [[רשם החברות]] שנתית, שכר שנתי לדירקטורים, שכר למזכיר החברה. כמו כן עשויים להידרש כתובת רשומה במקלט המס, הגשת דוחות כספיים, וכיוצא בזה. כמו כן ייהנו המדינות מפיתוח ה[[תקשורת]] בהן בשל הצורך בספקי [[אינטרנט]] ל[[מסחר אלקטרוני]], מפיתוח ה[[בנקאות]], שירותי [[סליקה]], חברות נאמנות וכו'.<ref>{{צ-מאמר|מחבר=Eugenia Ramona Mara|שם=Determinants of Tax Havens|כתב עת=Procedia Economics and Finance|כרך=32|סדרה=Emerging Markets Queries in Finance and Business 2014, EMQFB 2014, 24-25 October 2014, Bucharest, Romania|שנת הוצאה=2015-01-01|עמ=1638–1646|doi=10.1016/S2212-5671(15)01490-2|קישור=https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S2212567115014902}}</ref>

יש הסכמה כללית שמקלטי מס ממלאים במשך השנים תפקיד מרכזי בהתפתחות המערכת הקפיטליסטית בקנה מידה עולמי. שווייץ היא אחת ממקלטי המס הראשונים שצמחו, אם לא הראשונה, וגם אחת החשובות בעולם,<ref>{{צ-מאמר|מחבר=Sébastien Guex|שם=The Emergence of the Swiss Tax Haven, 1816–1914|כתב עת=Business History Review|כרך=96|שנת הוצאה=2022|עמ=353–372|doi=10.1017/S0007680520000914|קישור=https://www.cambridge.org/core/product/identifier/S0007680520000914/type/journal_article}}</ref> אף שפעילותה בתחום זה הצטמצמה במשך השנים. שווייץ עדיין נחשבת למקלט מס, אך ישנם היום (2023) מקלטי מס אגרסיביים יותר דוגמת איי הבתולה וג'רזי.

קבוצה CORPNET פרסמה דו"ח בשנת 2017 בו דירגה 24 מרכזים פיננסים לפי מספר הסינק שלהם (מספר המעריך בהערכה גסה כמה כסף נכנס למדינה מעבר לכסף שאמור להיכנס אליה לפי גודל הכלכלה שלה). ככל שמספר זה גבוה יותר כך המרכז הפיננסי ייחשב למקלט מס מוביל יותר. על פי דוח זה, אלו הם 14 מקלטי המס המובילים בעולם{{הערה|{{mako||15 מקלטי המס המובילים ברחבי העולם|3de7441d2db0071027|finances-magazine|7 בפברואר 2020}}|כיוון=ימין}}:
{| class="wikitable floatrightt sortable"
|+רשימת מקלטי מס בעולם על פי מספר סינק
!מיקום
!מדינה
!מספר הסינק
|-
|1
|[[איי הבתולה הבריטיים]]
|5,235
|-
|2
|[[ג'רזי]]
|397
|-
|3
|[[ברמודה]]
|374
|-
|4
|[[איי קיימן]]
|331
|-
|5
|[[סמואה]]
|227
|-
|6
|[[ליכטנשטיין]]
|225
|-
|7
|[[קוראסאו]]
|115
|-
|8
|[[איי מרשל]]
|100
|-
|9
|[[מלטה]]
|100
|-
|10
|[[מאוריציוס]]
|75
|-
|11
|[[לוקסמבורג]]
|71
|-
|12
|[[נאורו]]
|67
|-
|13
|[[קפריסין]]
|62
|-
|14
|[[סיישל]]
|60
|}
מקלטי המס מתחרים ביניהם, אך גם שונים זה מזה בשינויים ניכרים, ואף אופן ההתאגדות ומשמעותה לובשים ופושטים צורה. מקלטי המס יברכו על הקמת חברות [[סחר בינלאומי]] אך לא כל מדינה תתיר הקמת [[קזינו]] בתחומה.

מנגד, ארגונים בין-לאומיים כגון ה-[[הארגון לשיתוף פעולה ולפיתוח כלכלי|OECD]] עוסקים בניסיונות לחסום את הפרצות, אך מטעמים שונים שאינם נוגעים בדרך כלל ל[[השתמטות ממס]], אלא לשם מניעת מימון פעילות בלתי חוקית ו[[הלבנת הון]] הנובעים מפעילות בלתי חוקית.

הפרלמנט האירופי מקפיד על יצירת רשימות של מקלטי מס לצורכי פיקוח ובקרה. עריכת רשימה כזו החלה למטרה של הפסקת שיטות מס מזיקות הנובעות מהסתירה בין הטווח הגלובלי של זרימות פיננסיות לבין ההיקף המוגבל מבחינה גאוגרפית של תחומי שיפוט או בתוך גבולות לאומיים.[https://www.europarl.europa.eu/RegData/etudes/BRIE/2017/614633/EPRS_BRI(2017)614633_EN.pdf]

==רקע והתפתחות==
מקלטי המס המוכרים כיום הם חידוש של [[המאה ה-20]]. בתחילה הם שימשו משפחות עשירות וכנופיות פשע ומאוחר יותר נוצלו גם על ידי [[תאגיד רב-לאומי|תאגידים רב-לאומיים]]. עם זאת, מקלטי מס היו קיימים במובנים מסוימים גם בעת העתיקה. ב[[יוון העתיקה]] היה ידוע על נוהג של הסוחרים לאחסן סחורה ב[[אי]]ים הסמוכים על מנת להימנע ממיסוי בשיעור של 2% על סחורה מיובאת. גם [[קריית הוותיקן]] שימשה כמקלט מס לאפיפיור ולאנשיו.<ref>{{צ-מאמר|מחבר=Daniela Iuliana Radu|שם=Tax Havens Impact on the World Economy|כתב עת=Procedia - Social and Behavioral Sciences|כרך=62|סדרה=World Conference on Business, Economics and Management (BEM-2012), May 4–6 2012, Antalya, Turkey|שנת הוצאה=2012-10-24|עמ=398–402|doi=10.1016/j.sbspro.2012.09.064|קישור=https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S1877042812035057}}</ref>

השימוש המודרני במקלטי מס, כפי שהוא מוכר כיום, קיבל דחיפה משמעותית ב[[שנות ה-70 של המאה ה-20|שנות ה-70]] עת החלו מדינות ה-OECD להטיל מגבלות על [[שוק ההון|שוקי ההון]] המקומיים, בצורה של [[אסדרה|רגולציה]] ופיקוח מוגברים. תופעות אלו, יחד עם שיעורי המיסוי הגבוהים במדינות אלו, הובילו לפריחתם של המרכזים הפיננסים בעולם ובעיקר במקלטי המס הקלאסיים. באירופה, המדינה המובילה בתחילת שנות ה-70 הייתה [[לוקסמבורג]], אשר הצליחה למשוך אליה כספים של תושבי [[גרמניה]], [[צרפת]] ו[[בלגיה]]. מאוחר יותר הצטרפו [[האי מאן]], [[בחריין]] ו[[איי קיימן]]. בשלב זה, החלו להתפתח במקלטי המס ענפי הבנקאות והשירותים הפיננסיים המהווים כיום חלק מהותי מהבנקאות הגלובלית.<ref>{{צ-מאמר|מחבר=Dhammika Dharmapala, James R. Hines|שם=Which countries become tax havens?|כתב עת=Journal of Public Economics|כרך=93|שנת הוצאה=2009-10-01|עמ=1058–1068|doi=10.1016/j.jpubeco.2009.07.005|קישור=https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S004727270900084X}}</ref>

מדינות ריבוניות אשר רצו להצטרף לתחום החדש נאלצו, מטעמים תקציביים, ליצור מנגנונים מיוחדים אשר יהיו כדאיים לפעילויות מסוימות ולאנשים מסוימים. אותן מדינות לא יכלו להתחרות במקלטי המס הקלאסיים ולהציע שיעורי מס נמוכים, ועל כן פותחו מנגנונים המאפשרים תשלום מס נמוך או [[פטור ממס]], לדוגמה, למשקיעים זרים בלבד.
[[קובץ:Îlot Gabriel (Mauritius Islands) (9231853148).jpg|ממוזער|האי מאוריציוס אשר משמש מקלט מס |ימין|180x180 פיקסלים]]

פעילות מקלט מס נחקרת ע" כלכלנים העוסקים בתחום ה[[כלכלה פוליטית|כלכלה הפוליטית]] וניתן להבין את המשמעויות של כך במקרה של [[מאוריציוס]].<ref>{{צ-מאמר|מחבר=Pritish Behuria|שם=The political economy of a tax haven: the case of Mauritius|כתב עת=Review of International Political Economy|כרך=30|שנת הוצאה=2023-03-04|עמ=772–800|doi=10.1080/09692290.2022.2069144|קישור=https://www.tandfonline.com/doi/full/10.1080/09692290.2022.2069144}}</ref>

בעוד שרוב המחקרים מצביעים על קשר שלילי בין מקלטי מס לשקיפות, החוקרת Lewellen מצאה כי קשר זה תלוי בסביבת הממשל התאגידי של הפירמה כמו גם בתמריצים שלה בשוק ההון. היא מצאה שהמתאם השלילי מוגבל לחברות הכפופות לממשל חלש במדינת הבסיס. לעומת זאת, בקרב חברות בסביבות ממשל חזקות יותר, נמצא קשר חיובי בין התאגדות מקלט מס לשקיפות, שמתרכז בעיקר בקרב חברות עם תמריצים גדולים יותר בשוק ההון.<ref>{{צ-מאמר|מחבר=Christina M. Lewellen|שם=Tax haven incorporation and financial reporting transparency|כתב עת=Review of Accounting Studies|כרך=28|שנת הוצאה=2023-09-01|עמ=1811–1855|doi=10.1007/s11142-022-09676-2|קישור=https://doi.org/10.1007/s11142-022-09676-2}}</ref>

==מאפיינים של מקלטי המס==
התפתחות התקשורת בשנים האחרונות, ובעיקר הסחר הממוחשב ([[e-commerce]]), הביאה עימה דור חדש של יחידים וחברות הנכונים להעביר את מרכזי פעילותם ממקום למקום בחיפוש אחר אקלים מס נוח לפעילותם העסקית ולהשקעותיהם.<ref>{{צ-מאמר|מחבר=Maya Bacache Beauvallet|שם=Tax competition, tax coordination, and e‐commerce|כתב עת=Journal of Public Economic Theory|כרך=20|שנת הוצאה=2018-02|עמ=100–117|doi=10.1111/jpet.12254|קישור=https://onlinelibrary.wiley.com/doi/10.1111/jpet.12254}}</ref><ref>{{קישור כללי|כתובת=https://heinonline.org/HOL/P?h=hein.journals/ncjl3&i=11|כותרת=Redirecting...|אתר=heinonline.org|תאריך_וידוא=2023-12-23}}</ref>

קיומם של מקלטי מס אינו נובע רק מהגידול בשיעורי המס ברחבי העולם אלא מהווה גם מפלט מפני התערבות המדינה ברכוש הפרט.

על מקלט מס לקיים שלושה תנאי יסוד:
* שיעור מס נמוך, או פטור ממס על סוג חשוב אחד לפחות של הכנסה.
* יציבות מדינית.
* נגישות, מבחינת המרחק הפיזי (תנאי שבימינו איבד מעט מחשיבותו) וטיב היחסים עם מדינת מקלט המס. גם נגישות משפטית חשובה, שכן לא בכל מקלט מס יוכלו אזרחי מדינה מסוימת להקים חברה או עסק נוח לתפעול.

תנאים חשובים אחרים משתנים בהתאם לצרכיו של פליט המס: [[אמנה למניעת כפל מס|אמנות למניעת כפל מס]], [[כלכלת שוק|שוק חופשי]] ב[[מטבע חוץ|מט"ח]], זמינות כוח עבודה מתאים, [[יוקר מחיה]], איסור המדינה שהיא מקלט המס להקים שרתי הימורים בתחומן, אקלים וכיוצא בזה תנאים אשר ישקלו על ידי אנשי העסקים לפי צורכיהם השונים.

==מלחמת המדינות במקלטי המס==
המדינות המתועשות במערב הקימו ארגונים שונים לשיתוף פעולה כלכלי ביניהן, כגון ה-OECD ה-[[FATF]], אשר מטרתם, בין היתר, למנוע "כיבוס" כסף "מלוכלך" שמקורו במסחר בלתי חוקי ובסוגים שונים של [[פשע מאורגן]], אך מעל לכל מטרתם לחסום העברות כספים שנועדו ל[[טרור]] בינלאומי (ראו בעניין זה מדריך בעברית של הרשות לאיסור [[הלבנת הון]] וחוזר [[בנק ישראל]] בעניין הלבנת הון).

מניעת השתמטות ממס או תכנון מס לגיטימי מהווה מטרה משנית לארגונים אלו, אך המלחמה בהון השחור הקשור לפעילות בלתי חוקית פוגעת גם בפליטי המס. בין היתר פיתחו המדינות רשימות שחורות של מדינות מקלטי מס שעליהן מוטלות מגבלות סחר, לא ייחתמו אמנות עם מדינות אלו, בנקים לא ששים לפתוח חשבונות לתאגידים שמקום מושבם במקלט מס, חשבוניות (invoice) של חברות תושבות במקלטי מס לא יהוו הוצאה מוכרת וכיוצא בזה.

ב[[יוון]], למשל, לא יוכר חשבון ששולם לחברה תושבת מקלט מס כ[[הוצאה מוכרת]] לצורכי מס.

ב[[ישראל]], מחלקת מיסוי בינלאומי ב[[רשות המיסים בישראל|רשות המיסים]] לא תאשר לחברה ישראלית [[העברה בנקאית]] של כספים בגין שירותים שהעניקה חברה השוהה במדינה מקלט מס, אלא אם כן יוצג לה חוזה התקשרות עם אותה חברה, יגלו למחלקה מיהם [[בעל מניות|בעלי המניות]] בחברה (על מנת לאתר בעלי [[אזרחות]] ישראלית ולגבות מהם מס על פעילות זאת - בישראל המס הוא מס פרסונלי וחל על האזרח ולא על חברה כך שרשימת חברה במקלט מס לא פוטרת את האזרח מתשלום מס), ויוכח להנחת דעתם כי אותה חברה משלמת מס במדינה אחרת.

[[קפריסין]], אשר הייתה ידועה עד לאחרונה כמקלט מס (שיעור [[מס חברות]] של פחות מ-5%), דורשת כי ידווח ל[[בנק מרכזי|בנק המרכזי]] מיהם בעלי המניות הנהנים בחברה שמניותיה מוחזקות בידי גוף נאמן עבורם. קפריסין, אשר נכנסה בשנת [[2004]] ל[[האיחוד האירופי|איחוד האירופי]], עדיין נחשבת אטרקטיבית לעסקים מסוימים למרות שמס החברות בה עלה ל-10%.

אפילו הבנקים ב[[שווייץ]], המפורסמים בסודיותם, לא יפתחו חשבון ללקוח שאין בידו המלצה מאת [[עורך דין|עורך הדין]] שלו, [[רואה חשבון|רואה החשבון]] שלו או הבנקאי שלו במדינה בה הוא תושב.

=== המשמעות של דיווח מדינה-לפי-מדינה (CbCR) על הימנעות מתשלומי מס ושימוש במקלטי מס ===
החוקרים, Kurniashih ושותפיו, חקרו את השפעת הרגולציה של דיווח מדינה לפי מדינה (CbCR)<ref>{{קישור כללי|כתובת=https://qdd.oecd.org/subject.aspx?Subject=CBCR_REQ|כותרת=Country-by-Country Reporting Requirements|אתר=qdd.oecd.org|תאריך_וידוא=2023-12-23}}</ref> בהרתעת הימנעות מתשלום מס של חברות ותאגידים רב לאומיים הרשומים בבורסה של אינדונזיה, ואת ההשפעה של כך על פעילותם של מקלטי מס. החוקרים מצאו כי פעילות הדיווח (CbCR) לא שימשה כגורם ממתן של פעילות מקלטי מס, והסיקו והמליצו לקובעי המדיניות לגבש מדיניות ספציפית עבור החברות שבבעלותן השתייכות למקלטי מס על מנת למנוע העברת רווחים על ידי הפעלת עסקאות פנים-חברתיות לא מתפקדות.<ref>{{צ-מאמר|מחבר=Lulus Kurniasih, Yusniyati Yusri, Fakarudin Kamarudin, Ahmad Fahmi Sheikh Hassan|שם=The role of country by country reporting on corporate tax avoidance: Does it effective for the tax haven?|כתב עת=Cogent Business & Management|כרך=10|שנת הוצאה=2023-12-31|doi=10.1080/23311975.2022.2159747|קישור=https://www.tandfonline.com/doi/full/10.1080/23311975.2022.2159747}}</ref>

במחקרם של Fuest, Hugger & Neumeier בנושא זה בשנת 2022, על חברות בגרמניה, מצאו החוקרים כי ל-82% מהחברות הרב-לאומיות הגרמניות הכפופות ל-CbCR יש חברות בנות שהן מקלט מס, וכי חברות בנות אלו רווחיות באופן ניכר יותר מאלה שאינן מקלטים. עם זאת, רק 9% מהרווחים העולמיים של חברות רב-לאומיות גרמניות מדווחים במקלטי מס. תוצאות המחקר מצביעות על כך שכ-40% מהרווחים המדווחים במקלטי מס הם תוצאה של העברת רווחים על רקע מס. הפסד בסיס המס השנתי הקשור לגרמניה מסתכם ב-5.4 מיליארד אירו, המקביל ל-4.3% מהרווחים שדווחו על ידי חברות אלו בגרמניה. זה מרמז על הפסד הכנסות ממסים של 1.6 מיליארד אירו בשנה.<ref>{{צ-מאמר|מחבר=Clemens Fuest, Felix Hugger, Florian Neumeier|שם=Corporate profit shifting and the role of tax havens: Evidence from German country-by-country reporting data|כתב עת=Journal of Economic Behavior & Organization|כרך=194|שנת הוצאה=2022-02-01|עמ=454–477|doi=10.1016/j.jebo.2021.11.016|קישור=https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0167268121004881}}</ref>

חוקרים (Otusanya & Adeyeye) מתחום הכלכלה הפוליטית והגלובליזציה, טוענים כי סמכויות שיפוט סיפקו ממריצים (בצד ההיצע) לזרימות כספיות בלתי חוקיות ממדינות מתפתחות כאשר מבני מקלטי המס מתערבים בהתנהגות המשתתפים. החוקרים טוענים כי עשרות שנים פעלו מרכזים פיננסים בגישה של ליברליזציה של סחר ושווקים, ושל תנועה מהירה יותר ויותר של אנשים, הון ומידע על פני אזורים וברחבי הגלובוס. פעולות אלו יצרו אפשרות של [[בריחת הון]], הלבנת הון והלבנת הון גלובלית על ידי מרכזים פיננסיים שהם מקלטי מס.<ref>{{צ-מאמר|מחבר=Olatunde Julius Otusanya, Gbadegesin Babatunde Adeyeye|שם=The dark side of tax havens in money laundering, capital flight and corruption in developing countries: some evidence from Nigeria|כתב עת=Journal of Financial Crime|כרך=29|שנת הוצאה=2022-01-10|עמ=62–100|doi=10.1108/JFC-02-2021-0044|קישור=https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/JFC-02-2021-0044/full/html}}</ref>

==בחירת מדינת מקלט המס==
ישנן סיבות שונות מדוע חברות רב-לאומיות מחליטות על הקמת חברות-בת במדינות שיש בהן מקלט מס. פניה למקלט מס מאפשרת הימנעות ממס הן על ידי מתן אפשרות לחברות להקצות הכנסה חייבת במס הרחק מתחומי שיפוט מקומיים של החברה, והן על ידי הפחתת הנטל של מיסוי מדינת מולדת על הכנסה זרה.

הראיות מצביעות על כך שהשימוש העיקרי של שותפים במדינות מקלט מס גדולות יותר, הוא להקצות מחדש הכנסה חייבת במס, בעוד שהשימוש העיקרי של שותפים במדינות מקלט מס קטנות יותר, הוא להקל על דחיית המיסוי בארצות הברית על הכנסה זרה.

חברות בעלות פעילות זרה ניכרת מרוויחות הכי הרבה משימוש במקלטי מס, השפעה שניתן להעריך על ידי שימוש בשיעורי צמיחה כלכלית זרה כמכשיר לצמיחה ברמת הפירמה של השקעות זרות מחוץ למקלטי מס.<ref>{{צ-מאמר|מחבר=Mihir A. Desai, C. Fritz Foley, James R. Hines|שם=The demand for tax haven operations|כתב עת=Journal of Public Economics|כרך=90|סדרה=Special issue published in cooperation with the National Bureau of Economic Research: Proceedings of the Trans-Atlantic Public Economics Seminar on Fiscal Federalism 20–22 May 2004|שנת הוצאה=2006-02-01|עמ=513–531|doi=10.1016/j.jpubeco.2005.04.004|קישור=https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0047272705001350}}</ref>

חוקרים אחרים מוצאים שלמגוון הקפיטליזם של מיקומה של החברה ולרמת האינטנסיביות הטכנולוגית יש השפעה חזקה על החלטה זו. כמו כן, בניגוד לממצאים לעיל, מצאו חוקרים אלו כי לשיעור מס החברות במדינה שבה שוכנת החברה יש השפעה מינימלית. זה מצביע על כך שליברליזציה של מס חברות לא ירתיע חברות רב-לאומיות מלבצע פעילות זו של פניה למקלטי מס.<ref>{{צ-מאמר|מחבר=Chris Jones, Yama Temouri|שם=The determinants of tax haven FDI|כתב עת=Journal of World Business|כרך=51|שנת הוצאה=2016-02-01|עמ=237–250|doi=10.1016/j.jwb.2015.09.001|קישור=https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S1090951615000772}}</ref>

מבנה מקלטי המס שונה ממדינה. השימושים השונים שעושות חברות כדי לחמוק ממס הם:
*[[חברת החזקות]] (Holding companies);
*[[בנק]]ים והשקעות חיצוניים (Offshore banking and investments);
*[[ביטוח]] באמצעות [[חברת ביטוח]] "שבויה" (Captive insurance);
*ייצור באזורים חופשיים ממס;
*שיקולי שיווק לשוק הערבי.
לא אחת גוברים שיקולים של זמינות כוח אדם מקומי מתאים או ריחוק גאוגרפי על שיקולי המס. כן, חוקי עידוד השקעות שנתקבלו במדינות שונות במגמה לקדם אזורים או תחומים בלתי מפותחים, מספקים רשת של מעין מקלט מס ייחודי עבורם. ההקלות במס או תקופת פטור מיוחד ממס למשך 10–15 שנה מהוות חלק מעסקת חבילה הכוללת הון זול או מענקי השקעה, היצע של כוח עבודה זול יחסית ונגישות לשווקים קרובים.

לבעלי ספינות קיימים מקלטי מס מיוחדים, מאחר שמקום עבודת הספינות אינו בתוך המדינות שבהן רשומות הספינות (Offshore).

קיימות יותר ממאה מדינות ברחבי העולם אשר מעניקות משטר של מס נמוך ביותר לתושביהן או לחברות או לאנשי עסקים זרים. רובן ככולן חרתו על דגליהן עידוד של המסחר הממוחשב (e-Commerce), אם בכלל שטחיהן ואם באזורים מיוחדים אשר הקצו לצורך כך כ[[אזור סחר חופשי|אזורי סחר חופשי]].

עד היום, ענפים שלמים, של [[הימורים באינטרנט]] (Online casino ו-Casino affiliate), משחקי מזל, [[בנקאות מקוונת]], חברות סחר בינלאומי וחברות המעניקות שירותים באמצעות האינטרנט קיבלו החלטה מושכלת והעתיקו את כתובתן אל מדינות אשר העניקו להן עידוד מס נמוך או אפסי.

ייתכן שבעתיד תהיה נדידה המונית מאזורי מס גבוה של גופים רבים נוספים העוסקים בתחומים אחרים אשר אינם נזקקים לכוח מכירה, ייצור או למערכות הפצה מקומיים. העיכוב במסחר הממוחשב (e-commerce) נובע ככל הנראה מן העובדה שהוא מהווה רק אחוז מזערי של מכירות ברוב הסקטורים, בעיקר משום שהלקוחות הפוטנציאלים נרתעים (בצדק או שלא בצדק) מלסמוך על המדיה החדשה בפעילויות שבהן מעורב כספם.<ref>{{צ-מאמר|מחבר=David R. Agrawal|שם=The Internet as a Tax Haven?|כתב עת=American Economic Journal: Economic Policy|כרך=13|שנת הוצאה=2021-11-01|עמ=1–35|doi=10.1257/pol.20170094|קישור=https://pubs.aeaweb.org/doi/10.1257/pol.20170094}}</ref><ref>{{צ-מאמר|מחבר=Shirley Dennis-Escoffier|שם=Tax Issues for E-Commerce Businesses|כתב עת=Journal of Corporate Accounting & Finance|כרך=11|שנת הוצאה=2000-07|עמ=87–91|doi=10.1002/1097-0053(200007/08)11:5<87::aid-jcaf14>3.0.co;2-3|קישור=http://dx.doi.org/10.1002/1097-0053(200007/08)11:5<87::aid-jcaf14>3.0.co;2-3}}</ref>

עסקים רבים חוששים עדיין ליטול את הסיכון שבשריפת גשרים על ידי ויתור על המסגרת שבה עבדו עד כה, על כוח אדם מיומן ושאר סממני העסק להם הורגלו. המעבר לאזור חופשי ממס (Offshore) מטבעו אינו יכול להתבצע על בסיס ניסיון. כדי ליהנות מפטור ממס חייבת החברה להתנתק לחלוטין מקיומה הקודם.

==ראו גם==
* [[תחרות מס]]
* [[תכנון מס]]
* [[אמנה למניעת כפל מס]]
* [[מסמכי פנמה]]
*[[מסמכי פנדורה]]
* [[מס#שיטות מיסוי|מיסוי טריטוריאלי ופרסונלי]]

==לקריאה נוספת==
*אבי נוב, "מקלטי מס ומגמות חדשות של הסדרה בינלאומית", '''מיסים''' יז/2 (אפריל 2003).
*מוטי בר-טל, [https://taxjustice.net/reports/the-state-of-tax-justice-2021/ The State of Tax Justice 2021]

==קישורים חיצוניים==
{{ויקישיתוף בשורה}}
* אבי נוב, [https://web.archive.org/web/20050424020919/http://www.mof.gov.il/museum/hebrew/oumanout_mas.pdf אמנות למניעת כפל מס: בין חזון למציאות], באתר של משרד האוצר
* {{כלכליסט|יואב בורנשטיין|המקום שאליו הולכים העשירים|3554453|8 בדצמבר 2011}}
* {{כלכליסט|סוכנויות הידיעות|21 טריליון הדולרים המחתרתיים שיצילו את הכלכלה העולמית|3577912|22 ביוני 2012}}
* {{הארץ|ערן אזרן|מה שנכון לנתניהו: כך נמנעים מתשלום מס באמצעות מקלטים בחו"ל|1.2220720|19 בינואר 2014|מנויים=לא}}
* {{כלכליסט|יאיר קלדור|זוזי הצדה שוויץ, יש מקלט מס חדש בעיר|3690723|16 ביוני 2016}}
*{{ynet|סבר פלוצקר|"תמהרו לפתח את לווייתן"|4788671|8 באפריל 2016}}
* {{גלובס|אורי פסובסקי|"אם אתה לא קיים בשום מקום, אתה לא יכול לשלם שם מסים"|1001314243|10 בינואר 2020}}
* {{TheMarker|שוקי שדה|"אתה יכול להביא 20 מיליון דולר - משהו מטורף": מאחורי הקלעים של תעשיית מקלטי המס|1.10314532|22 באוקטובר 2021}}
* [[:en:James R. Hines Jr.#Tax haven research|Tax haven research]] בערך של James R. Hines Jr.{{D}}, באתר [[ויקיפדיה האנגלית]]

== הערות שוליים ==
{{הערות שוליים|יישור=שמאל}}

{{בקרת זהויות}}

[[קטגוריה:ערכים שבהם תבנית בריטניקה אינה מתאימה]]
[[קטגוריה:דיני מיסים]]
[[קטגוריה:מיסוי בין-לאומי]]
[[קטגוריה:גלובליזציה כלכלית]]

מקלט מס - היסטוריית גרסאות